认真学习和把握准则的精神实质

    学习好准则是贯彻准则精神的前提和基础。学习准则要从三方面着手：首先了解准则在国际化、服务对象以及可持续性等方面的突破；其次要掌握准则的精髓是提高会计信息质量；第三要注意把握公允价值的应用等关键问题。新准则的实施是一项系统工程，工作量大，涉及面广，绝不只是财务部门和财务人员“自己的事”。因此在实施准则的工作上一定要离不开企业负责人的组织、推动和监督，2006年年报的编制是对新准则实施工作的一次小测验，分管财务的企业领导和财务人员更要学习领会准则的内涵和精神。除了学习准则之外，更要认真学习中国证监会和两大交易所关于年报编制方面的规章和规定，做到内容与形式都要符合要求。

    编制好“差异调节表”是关键

    按照财政部和证监会的相关文件要求，上市公司在编制2006年年报时，应按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》和证监会的有关规定，在“管理层讨论与分析”部分详细分析并披露执行新会计准则后可能发生的会计政策、会计估计变更及其对公司财务状况和经营成果的影响。与此同时，上市公司还应编制“新旧会计准则股东权益差异调节表”，将按照原会计准则确定的2006年12月31日的股东权益调节到按新会计准则计算的2007年1月1日的股东权益，并以附注方式充分披露差异调节表的编制目的、编制基础和主要项目附注。基于上述要求，上市公司在编制2006年年报时，要做好以下项目的编报：

    第一、审慎对待所得税影响。新会计准则要求采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，取消了应付税款法和原纳税影响会计法，因此，这个项目几乎是每个上市公司都必然要涉及的项目。执行的关键是按照新会计准则的规定，合理确定各项资产、负债的账面价值，并根据税法规定计算计税基础。对于账面价值和计税基础之间的差额形成的暂时性差异，企业应分别确认递延所得税负债和递延所得税资产。如公司计提应收账款坏账准备等资产减值准备时，公司应按资产账面价值小于资产计税基础的差额计算递延所得税资产，同时冲销递延税款余额，根据上述两项金额之间的差额调整期初留存收益。上市公司必须审慎确认递延所得税资产，严格履行资产减值准备计提和转回的决策程序。在有确凿证据表明企业未来能够获得足够的应纳税所得额时，才能确认递延所得税资产。但企业在未来是否有足够的应税利润可供抵扣，在很多情况下需要依靠上市公司财务人员的判断。因此，企业确认的递延所得税资产应经过注册会计师审核。

    第二、金融资产的公允价值计量。新会计准则的核心就是打破传统会计中的历史成本原则，对一些变现能力强或者变现可能性较大的资产，可以不再遵循历史成本原则，而采用公允价值计量。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产也是上市公司中普遍存在的差异调节项目，主要包括上市公司从交易所购买的股票、债券、基金等交易性金融资产。上市公司要依据新会计准则采用公允价值模式对财务报表的重要资产、负债项目进行计量，公司管理层应综合考虑各项影响公允价值变动的因素，如市场交易的活跃程度等，对所选择的公允价值的可靠性进行科学合理的评价，同时应提交董事会讨论并以决议的形式确认。对于可供出售的金融资产的公允价值大于其账面价值的差额，扣除所得税的影响后，应该作为期初留存收益增加处理。

    第三、正确界定同一控制下的企业合并。同一控制下企业合并形成长期股权投资差额也是上市公司比较常见的调整项目。按照新准则的规定，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。为此财政部特意对同一控制下企业合并的范围通过“企业会计准则实施问题专家工作组意见”第一号进行了明确。如，长期股权投资差额是指企业对子公司、合营公司和联营公司的投资成本高于在被投资单位净资产中享有份额的差额。这一差额按原制度应在一定年限内进行摊销，减少当期投资收益。新准则规定，长期股权投资不确认长期股权投资差额，原有的长期股权投资差额的余额在2007年1月1日全额转销，从而相应减少了股东权益。此外，公司应将同一控制下企业合并商誉的原账面价值冲销，调减留存收益；对于非同一控制下企业合并形成的商誉，应根据《企业会计准则第8号——资产减值》规定进行减值测试，需要计提减值准备的，调减留存收益，并以扣减减值准备后的金额作为2007年1月1日商誉的认定成本。

    第四，少数股东权益列示调整莫忽视。少数股东权益列示调整也是最常见的调整项目之一。由于新准则规定企业的少数股东权益要列示在所有者权益类中，因此一般会调整股东权益的数额。这个项目虽然简单，但却是必不可少的。

    虽然上市公司无需在2006年年报中披露新会计准则对2006年年初财务状况和2006年年度经营成果的影响，但根据《企业会计准则第38号———首次执行企业会计准则》应用指南的有关要求，首份中期财务报告中的“上年度可比中期的财务报表”应当按照新会计准则列报，并列出相应数据的调整过程。所以各上市公司在编制财报的同时，仍需要抓紧时间全面梳理新旧准则差异对2006年度财务状况、经营成果的影响，并在2007年一季度季报的披露时与广大投资者见面。因此，工作量还是比较大的。

    切实做好“新旧衔接” 信息披露工作

    中国证监会要求上市公司要充分估计新会计准则执行中可能存在的问题，采取切实可行的措施，做好新旧会计准则过渡期间的信息披露工作，牢记“重要性”、“谨慎性”原则，确保财务会计信息披露的真实、准确和完整，为投资者交一份满意的答卷。同时注册会计师要对上市公司的年报以及“差异调节表”进行审计和审阅，在充分实施审计程序的基础上，客观、公正地发表独立的审计意见。