| ④ 抵销乙公司计提的存货跌价准备
借：存货—存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
⑤ 抵销20×8年合并财务报表的所得税费用
由于甲、乙公司各为独立的纳税主体，20×8年甲公司个别报表已按实现的销售利润400万元确认了所得税费用，并计提了坏账准备60万元，应收账款账面价值为1 940万元，计税基础为2 000万元，已确认可抵扣暂时性差异60万元，并确认递延所得税资产15万元（60×25%）；乙公司购入的存货尚未销售，年末计提了存货跌价准备20万元，从其个别报表来看，该批存货的账面价值为1 980万元，计税基础为2 000万元，已确认可抵扣暂时性差异20万元，并确认递延所得税资产3万元（20×15%）。
在编制合并财务报表时，应收账款的账面价值和计税基础均为零，甲公司个别报表中确认的递延所得税资产15万元应予以转回；合并存货的账面价值为1 600万元（合并中抵销了未实现内部利润400万元和计提的存货跌价准备20万元），计税基础仍为2 000万元，合并财务报表中存货形成可抵扣暂时性差异400万元，应确认递延所得税资产，并相应调减递延所得税费用。由于抵销的未实现内部利润属于母公司个别报表中确认的利润，因而应按母公司适用的所得税税率确认递延所得税资产并冲减所得税费用100万元（400×25%）。此外，由于乙公司个别报表中已经确认可抵扣暂时性差异20万元，确认递延所得税资产3万元，而合并财务报表中该可抵扣暂时性差异已抵销，递延所得税资产应予以转回。因而，编制合并财务报表时，应确认新增递延所得税资产82万元。编制的抵销分录为：
抵销坏账准备后递延所得税资产的调整：
借：所得税费用 15
贷：递延所得税资产 15
抵销存货中包含的未实现内部利润后递延所得税资产的调整：
借：递延所得税资产 100
贷：所得税费用 100
抵销存货跌价准备后递延所得税资产的调整：
借：所得税费用 3
贷：递延所得税资产 3
上述会计分录也可以合并编制：
借：递延所得税资产（100－15－3） 82
贷：所得税费用 82
经过上述抵销调整后，甲公司20×8年合并财务报表中利润总额调减320万元，所得税费用调减82万元（340×25%－20×15%）。
（2）20×9年12月31日，甲公司编制的相关抵销分录如下：
由于20×9年乙公司已将上年购入存货全部出售，货款已全部偿还，年末已不存在暂时性差异，递延所得税资产应全部转回。
① 抵销甲公司上年计提的坏账准备以及本年转回的坏账准备
借：应收账款—坏账准备 60
贷：未分配利润—年初 60
借：资产减值损失 60
贷：应收账款—坏账准备 60
② 抵销乙公司上年末存货中包含的内部利润
借：未分配利润—年初 400
贷：营业成本 400
③ 抵销乙公司上年计提的存货跌价准备以及本年转回的存货跌价准备
借：营业成本 20
贷：未分配利润—年初 20
④ 抵销20×9年合并财务报表的所得税费用
20×9年12月31日，乙公司上年从甲公司购入的存货已经全部出售，从其个别报表来看，全部暂时性差异转回，递延所得税资产也已全部转回，因此只需将上年确认的递延所得税费用转回即可。编制的抵销分录为：
抵销坏账准备对递延所得税费用的影响：
借：未分配利润—年初 15
贷：所得税费用 15
抵销存货中包含的未实现内部利润后递延所得税资产的调整：
借：所得税费用 100
贷：未分配利润—年初 100
抵销存货跌价准备后递延所得税资产的调整：
借：未分配利润—年初 3
贷：所得税费用 3
上述会计分录也可以合并编制：
借：所得税费用（100－15－3） 82
贷：未分配利润—年初 82
经过上述抵销调整后，甲公司20×9年合并财务报表中利润总额调增320万元，所得税费用调增82万元。 |
