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一年以上包装物押金增值税的会计处理

2009-03-21 　阅读次数：97

　　企业销售货物时另收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。根据税法规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计算销项税额。规定中的“逾期”指以一年为限，对于收取一年以上的押金，无论今后是否退还均应并入销售额征税。
　　「例」企业销售产品1000件，销售价格900元/件，每件收取包装物押金117元，包装物成本为90元/件。增值税税率为17%，押金期限为2年。
　　（一）销售时：
　　1.借：银行存款                        1170000
　　贷：主营业务收入                      900000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）153000
　　其他应付款——存入保证金          117000
　　2.借：包装物——出租出借包装物       90000
　　贷：包装物                           90000
　　（二）包装物押金在一年以上时：
　　借：递延税款                     17000
　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 17000
　　在包装物押金应计销项税额的计算上，应注意两个问题：
　　第一、收取的押金是含税押金，没收押金时应将其还原成不含税押金，然后计算销项税额；
　　第二、没收的押金适用的税率是所包装货物适用税率。
　　（三）如到期收到退回包装物而退还押金时：
　　1.借：包装物                90000
　　贷：包装物——出租出借包装物   90000
　　2.借：其他应付款——存入保证金 117000
　　贷：银行存款                      117000
　　3.借：以前年度损益调整 17000
　　贷：递延税款              17000
　　（四）如到期对方未退回包装物而没收押金时：
　　1.借：其他业务支出        90000
　　贷：包装物——出租出借包装物 90000
　　2.借：其他应付款——存入保证金 117000
　　贷：其他业务收入                 100000
　　递延税款                      17000

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