项目

会计处理

初始计量

(投资时)

同一控制下合并（控股合并）：

因为难有公允价值，因此采用“账面价值”入账

借：长期股权投资　　（被合并方所有者权益账面价值份额）

应收股利

贷：支付对价的项目　（银行存款/股本之面值/现金等，直接费用也计入）

　　资本公积－资本溢价或股本溢价　（差额，也可能为借方，如果为借方，不足冲减的，调整留存收益）

非同一控制下合并：应采用付出资产“公允价值”入账

借：长期股权投资　（以公允价值计量的投出实际成本）

应收股利

贷：支付对价项目(如为存货,要按销售处理,结转成本,销项税额计入投资成本)

　　营业外收入　　（主要是公允与账面差额，或借计营业外支出）

非合并形成的

以付出的公允价记

直接费用也要计入

１、支付现金取得，按实际支付价款作为初始成本

２、发行权益性证券取得，以权益性证券的公允价值为初始

   借：长期股权投资  （公允价）

      贷：股本   （面值）

          资本公积-其他资本公积 （差额）

３、投资者投入的，按合同约定价值（不公允，取公允价）作为初始成本

成本法

＞５０％或＜２０％即子公司或者买入较少，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，能计量的为可供出售金融资产

主要是应冲减初始投资成本的确定：＝投资后累积分派的现金股利份额－投资后累积实现的净收益份额－已冲减的成本，如果为负数，则为恢复数，但以已冲减的金额为限。

　宣告发放现金股利时

借：应收股利　　　（宣告应享有的份额）

贷：投资收益　　　（差额）

　　长期股权投资　　（冲减的成本）

 减值时的处理

1、<20%时，按金融资产记之 2、>50%的，按资产减值准则处理

处置时

价款和账面差额计入处置损益

权益法

２０％＜Ｘ≤５０％

合营联营

三个明细科目：

投资成本

损益调整

其他权益变动

１、初始投资成本调整

初始成本＞可辨认净资产（不算商誉）公允价值享有份额的，不做调整，当作未确认商誉

初始成本＜享有份额的，差额计入营业外收入

２、投资损益的确认（考虑三类调整项：见备注）

借：长期股权投资－损益调整

　　贷：投资收益 （在被投资单位净损益的份额）

３、宣告发放现金股利的处理(股票股利不处理) **

借：应收股利

贷：长期股权投资－损益调整　（未超过已确认投资损益部分）　　

４、超额亏损的处理（以后盈利了做反向操作）

借：投资收益

　　贷：长期股权投资－损益调整　（以减记到零为限）

　　　　长期应收款　　　（继续亏损额，冲减其他长期权益）

　　　　预计负债　　　　　（额外损失弥补义务）

还有的，做备查登记

５、其他所有者权益变动的处理：

借：长期股权投资－其他权益变动

贷：资本公积－其他资本公积

6、减值的处理：按“资产减值”准则处理

7、处置时

借：银行存款

长期股权投资减值准备

资本公积——其他资本公积（结转原计入资本公积=其他权益变动明细金额）

贷：长期股权投资——××公司（成本）

                ——××公司（损益调整）

                     ——××公司（其他权益变动）

        投资收益

成本转权益

２０％以下到以上的

总的思路是：应采用追溯调整，看成是最初就采用权益法一样。

一、追溯原投资（就是调整：成本、损益调整、其他权益变动三个明细）

借：长期股权投资-成本

         -损益调整（期间实现净利润部分应享有的份额）

         -其他权益变动 （除实现净损益以外的可辨认净资产公允价应享份额）

贷：长期股权投资

    资本公积-其他资本公积 （其他权益变动的部分）

    投资收益（如果是以前年度的，计入盈余公积和未分配利润）

二、计入新投资

投资成本与享有份额的差额是当作不确认的商誉还是当作营业外收入，初始投资和后续投资要综合起来考虑，如前期商誉计入10万，新投资营业外收入20万，则只记10万的营业外收入，如果新投资营业外收入5万，则不调整。

５０％以上到中间的

一、应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

二、剩下的部分，调整投资成本：对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额计入“损益调整”明细，期间其他所有者权益变动部分计入“其他权益变动“明细

   **注意上述两种成本转权益的区别：

第一种的其他权益变动是可辨认净资产公允价值变动减投资收益的差额，

第二中是所有者权益变动减投资收益的差额。

   因为可辨认资产公允价值只和当时投资时点有关，处置投资时不管他。

权益改成本

第一种，因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的,长期股权投资账面价值的调整应当按照相关规定处理

第二种，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。

继后期间,自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的,分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本,不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分,确认为当期损益。

处置

参照可供出售金融资产，在确认了处置损益后，还要按比例将原计入其他资本公积的部分结转为投资收益。